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Fuente: Pagina web de la SET www.set.gov.py

RESP. CONSULT. S.S.E.T. /C.C. Nº 168/06

DEDUCIBILIDAD DE CRÉDITOS INCOBRABLES.

Asunción, 13 de julio de 2006.-

SEÑORES
PRESENTE

De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./Nº 168 del Consejo Consultivo y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nro. XXXXX, que copiado textualmente dice:

"ASUNCIÓN, 13 DE JULIO DE 2006.- SEÑOR VICEMINISTRO: En el presente expediente Nº XXXXX de fecha XX de abril de XXXX, en el cual la firma XXXXX, expone cuanto sigue: "I) ANTECEDENTES: 1) La actividad de "XXXXX" consiste en la comercialización de cigarrillos, encontrándose domiciliada en la zona del Alto Paraná, específicamente en Ciudad del Este. Dicha actividad se viene desarrollando desde el año 2000, ejercicio en el que se constituyó la Sociedad y se dio inicio a las operaciones comerciales en el mes de agosto; 2) Las mercaderías que comercializa la Sociedad son adquiridas de un único proveedor local, que es una fábrica de cigarrillos ubicada en la zona de Hernandarias; 3) En cuanto a las ventas, la mayor parte se concentra en el Departamento del Alto Paraná, y en menor medida en otros puntos del país; 4) Las ventas normalmente se efectuaban a crédito, a plazos que fluctuaban entre una semana y un mes. El nivel de ventas realizadas en los últimos cuatro años (2001, 2002, 2003 y 2004), arrojaron los siguientes resultados:

 

Concepto

2001

2002

2003

2004

Ingresos

19.702.022.009

16.452.564.237

31.931.425.335

62.095.076.906

Menos: Egresos

(18.661.777.839)

(15.472.945.690)

(33.013.322.820)

(60.745.848.313)

=Util/Perd. Comercial

1.040.244.170

979.618.547

(1.081.897.485)

1.349.228.593

Más: GND

22.974.914

4.441.968

65.908.448

99.144.918

Menos: Rentas exentas

(29.312.822)

(25.641.847)

(10.222.259)

(2.644.858)

=Renta neta (ut. fiscal)

1.033.906.262

958.388.668

(1.026.211.296)

1.445.728.653

-Pérdida ej. anterior

9.756.753

 

 

1.026.211.296

Base imponible

944.149.509

958.388.668

(1026.211.296)

419.517.357

Tasa impositiva aplicada

30%

30%

 

30%

Impuesto a ingresar

283.244.853

287.516.600

 

125.855.207

5) Como puede apreciarse, según lo expresado en el punto precedente, los resultados de cada ejercicio se vieron afectados por la difícil situación que atravesó, y sigue atravesando, la actividad comercial de cigarrillos, aunque es posible notar un importante incremento en la utilidad comercial y fiscal de la Empresa en el año 2004, pese a los vaivenes del negocio, el que desde hace cinco años aproximadamente viene pasando momentos críticos, lo que produjo que en varias oportunidades se sufra de inconvenientes, que derivaron en una "paralización" comercial. La situación planteada ocasionó, obviamente, el incumplimiento en el pago de las facturas de muchos clientes. En consecuencia, dicha situación produjo un monto significativo de cuentas incobrables en la Sociedad, las que sobrepasaron el transcurso de los tres años exigidos por la normativa vigente.

II) NORMATIVA VIGENTE

Ley Nº 125/91, modificada por la Ley Nº 2421/04: La ley de referencia, en el artículo 8°, inciso g), establece: "RENTA NETA. La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora, siempre que representen una erogación real, estén debidamente documentados y sean a precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario. "Así mismo se admitirá deducir: "g) Las previsiones y los castigos sobre malos créditos."

Decreto Nº 6.359/05: El artículo 33º de este decreto, en su parte pertinente indica: "DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS. Son deducibles los castigos sobre créditos incobrables. Al efecto, se consideran incobrables, en concordancia con el artículo 86º de la Ley, los créditos que tengan su origen en operaciones gravadas por el presente

Impuesto, los cuales deberán ser imputados en los ejercicios fiscales en que se concrete el primero de los siguientes hechos: "a) Que hubieran transcurrido 3 (tres) años a partir del momento en que se hicieron exigibles sin haber sido percibidos; "b) Que se hubiera dictado la inhibición general de vender y gravar bienes inscriptos en el Registro Público respectivo; "c) Que la autoridad competente haya declarado la quiebra del deudor del crédito; "d) Que la autoridad competente haya dictado resolución homologando el concordato de un concurso de acreedores regido por la Ley de Quiebras; la pérdida neta proveniente de quitas definitivas de activos originadas en tales homologaciones, se imputará proporcionalmente a los ejercicios fiscales en que venzan las cuotas concúrsales pactadas".

III) COMENTARIOS: Considerando los antecedentes expuestos y la normativa fiscal vigente, es posible efectuar la siguiente síntesis: 1) A los efectos de la determinación de la renta neta, se permite deducir los castigos sobre los créditos incobrables; 2) Según el decreto reglamentario, se consideran incobrables, deducibles del impuesto a la renta, los créditos que tengan origen en operaciones gravadas, que cumplan con uno de los cuatro requisitos establecidos en el artículo 33º, el que se concrete primero. Dichos recaudos - reiterando - son los siguientes: a)Que hubieran transcurridos tres años, a partir del momento en que se hicieron exigibles; b) Que se hubiera dictado la inhibición de vender y gravar bienes; c) Que se haya declarado la quiebra; d) Que se haya dictado resolución homologando el concordato de un concurso de acreedores. El primer hecho citado en el inciso a), requiere del mero transcurso del tiempo (3 años) para que una empresa pueda reconocer la pérdida pertinente como gasto deducible, dentro del ejercicio fiscal en que se originó. Los otros hechos requieren de acciones, judiciales para cumplir con las condiciones previstas en los incisos b), c) y d).3) Es oportuno resaltar que el artículo 33º menciona que son deducibles los créditos incobrables que tengan origen en operaciones gravadas y que cumplan con el requisito del transcurso de los tres años; en otros términos "XXXXX" podrá considerar deducibles los incobrables que correspondan al año 2000, 2001 y 2002, respectivamente, siempre que -se reitera- correspondan a operaciones gravadas. IV) PETITORIO: En virtud a lo señalado en los puntos precedentes, se solicita que la Administración Tributaria confirme el criterio sustentado en la presente consulta vinculante, en el sentido de considerar totalmente como gastos deducibles que se generaron en los años 2000, 2001 y 2002, respectivamente, puesto que ya transcurrieron el plazo de tres años (3) años, a partir del momento en que se hicieron exigibles, sin haber logrado su percepción. En la seguridad, que la Administración Tributaria confirmará el criterio sostenido en la presente consulta en la brevedad posible, por ajustarse plenamente a derecho, y en atención al recto y objetivo criterio que caracteriza al señor Viceministro, aprovechamos la oportunidad para saludarle muy atentamente". Al respecto, este Consejo ha procedido a su análisis y consideración y como resultado surge lo siguiente

RESPUESTA

La Ley Nº 125/91 en su articulo 8º texto actualizado por la Ley Nº 2421/04 establece que "La renta neta se determinara deduciendo de la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora, siempre que representen una erogación real, estén debidamente documentados y sean a precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario. Así mismo se admitirá deducir: ....g) Las previsiones y los castigos sobre malos créditos.".

Por su parte, el Decreto Nº 6359/04 en el articulo 33º -DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS- dispone que "Son deducibles los castigos sobre créditos incobrables. Al efecto, se consideran incobrables, en concordancia con el Art. 86º de la Ley, los créditos que tengan su origen en operaciones gravadas por el presente Impuesto, los cuales deberán ser imputados en los ejercicios fiscales en que se concrete el primero de los siguientes hechos:

a) Que hubieran transcurrido 3 (tres) años a partir del momento en que se hicieron exigibles, sin haber sido percibidos.

b) Que se hubiera dictado la inhibición general de vender y gravar bienes inscriptos en el Registro Público respectivo.

c) Que la autoridad competente haya declarado la quiebra del deudor del crédito.

d) Que la autoridad competente haya dictado resolución homologando el concordato de un concurso de acreedores regido por la Ley de Quiebras; .la perdida neta proveniente de quitas definitivas de activos originadas en tales homologaciones, se imputará proporcionalmente a los ejercicios fiscales en que venzan las cuotas concúrsales pactadas. A los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8º de la Ley, las previsiones se constituirán sobre la base del porcentaje promedio de créditos incobrables de los 3 (tres) últimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con relación al monto de créditos existentes al final de cada ejercicio; es decir que será igual a la suma de los créditos incobrables reales de los 3 (tres) últimos años multiplicada por 100 (cien) y dividida por la suma de los saldos de créditos al final de cada uno de los 3 (tres) últimos ejercicios. La suma a deducir en cada ejercicio será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de créditos existente al finalizar el ejercicio. Cuando no exista un período anterior a 3 (tres) años por ser menor la fecha de inicio de actividades o por otra causa, el contribuyente deberá promediar los créditos incobrables reales del primer año con 2 (dos) años anteriores iguales a 0 (cero) y así sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el párrafo anterior. Si por el procedimiento indicado resultara un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá añadirse a la utilidad imponible del ejercicio. Así también, se deberán cargar al resultado del ejercicio los castigos sobre créditos incobrables no cubiertos con la previsión realizada en el ejercicio anterior. Las entidades bancarias, financieras, de seguros y demás reguladas por el Banco Central del Paraguay aplicarán, en sustitución de lo previsto en los párrafos precedentes, las disposiciones que sobre Previsiones y Castigos sobre Malos Créditos establezca dicha Institución o las Superintendencias de Bancos y de Seguros, para estas entidades".

Como puede observarse la misma Ley Nº 125/91 con la modificación dada por la Ley Nº 2421/04 y disposición reglamentaria establece las condiciones que deben cumplir para considerar incobrable a los créditos originados en las operaciones gravadas y por ende deducirlos a efectos de la liquidación del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.

En este punto es importante señalar que las liquidaciones de impuestos así como los estados financieros presentados por los contribuyentes son auto declarativos y con carácter de declaración jurada, teniendo la Administración Tributaria las más amplias facultades de fiscalizar si la información presentada es fidedigna, razón por la cual este Consejo Consultivo no puede emitir juicio de valor, al no contar elementos suficientes para el mismo; de lo cual se deduce que siempre y cuando se cumpla dichas condiciones (Art. 33° del Decreto Nº 6359/05) podrán ser deducibles los citados créditos incobrables. NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo".

"ASUNCIÓN, 13 DE JULIO DE 2006.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN".

Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo

 

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